利潤(rùn)分配，是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的過(guò)程與結(jié)果，是關(guān)系到所有者的合法權(quán)益能否得到保護(hù)，企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的重要問(wèn)題，為
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提問(wèn)時(shí)間 2022-05-16 11:06
利潤(rùn)分配，是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的過(guò)程與結(jié)果，是關(guān)系到所有者的合法權(quán)益能否得到保護(hù)，企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的重要問(wèn)題，為此，企業(yè)必須加強(qiáng)利潤(rùn)分配的管理和核算。 企業(yè)利潤(rùn)分配的主體是投資者和企業(yè)，利潤(rùn)分配的對(duì)象是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；利潤(rùn)分配的時(shí)間即確認(rèn)利潤(rùn)分配的時(shí)間是利潤(rùn)分配義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和企業(yè)作出決定向內(nèi)向外分配利潤(rùn)的時(shí)間。
基本原則
1、依法分配原則
企業(yè)利潤(rùn)分配的對(duì)象是企業(yè)繳納所得稅后的凈利潤(rùn)，這些利潤(rùn)是企業(yè)的權(quán)益，企業(yè)有權(quán)自主分配。國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的基本原則、一般次序和重大比例也作了較為明確的規(guī)定，其目的是為了保障企業(yè)利潤(rùn)分配的有序進(jìn)行，維護(hù)企業(yè)和所有者、債權(quán)人以及職工的合法權(quán)益，促使企業(yè)增加積累，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。國(guó)家有關(guān)利潤(rùn)分配的法律和法規(guī)主要有公司法、外商投資企業(yè)法等，企業(yè)在利潤(rùn)分配中必須切實(shí)執(zhí)行上述法律、法規(guī)。利潤(rùn)分配在企業(yè)內(nèi)部屬于重大事項(xiàng)，企業(yè)的章程必須在不違背國(guó)家有關(guān)規(guī)定的前提下，對(duì)本企業(yè)利潤(rùn)分配的原則、方法、決策程序等內(nèi)容作出具體而又明確的規(guī)定，企業(yè)在利潤(rùn)分配中也必須按規(guī)定辦事。
2、資本保全原則
資本保全是責(zé)任有限的現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)性原則之一，企業(yè)在分配中不能侵蝕資本。利潤(rùn)的分配是對(duì)經(jīng)營(yíng)中資本增值額的分配，不是對(duì)資本金的返還。按照這一原則，一般情況下，企業(yè)如果存在尚未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)首先彌補(bǔ)虧損，再進(jìn)行其他分配。
3、充分保護(hù)債權(quán)人利益原則
債權(quán)人的利益按照風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的順序及其合同契約的規(guī)定，企業(yè)必須在利潤(rùn)分配之前償清所有債權(quán)人到期的債務(wù)，否則不能進(jìn)行利潤(rùn)分配。同時(shí)，在利潤(rùn)分配之后，企業(yè)還應(yīng)保持一定的償債能力，以免產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，危及企業(yè)生存。此外，企業(yè)在與債權(quán)人簽訂某些長(zhǎng)期債務(wù)契約的情況下，其利潤(rùn)分配政策還應(yīng)征得債權(quán)人的同意或?qū)徍朔侥軋?zhí)行。
4、多方及長(zhǎng)短期利益兼顧原則
利益機(jī)制是制約機(jī)制的核心，而利潤(rùn)分配的合理與否是利益機(jī)制最終能否持續(xù)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。利潤(rùn)分配涉及投資者、經(jīng)營(yíng)者、職工等多方面的利益，企業(yè)必須兼顧，并盡可能地保持穩(wěn)定的利潤(rùn)分配。在企業(yè)獲得穩(wěn)定增長(zhǎng)的利潤(rùn)后，應(yīng)增加利潤(rùn)分配的數(shù)額或百分比。同時(shí)，由于發(fā)展及優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的需要，除依法必須留用的利潤(rùn)外，企業(yè)仍可以處于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，合理留用利潤(rùn)。在積累與消費(fèi)關(guān)系的處理上，企業(yè)應(yīng)貫徹積累優(yōu)先的原則，合理確定提取盈余公積金和分配給投資者利潤(rùn)的比例，使利潤(rùn)分配真正成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效手段。
2分配項(xiàng)目
按照《公司法》的規(guī)定，公司利潤(rùn)分配的項(xiàng)目包括以下部分：
1、法定公積金
法定公積金從凈利潤(rùn)中提取形成，用于彌補(bǔ)公司虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照10%的比例提取法定公積金；當(dāng)法定公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再繼續(xù)提取。任意公積金的提取由股東會(huì)根據(jù)需要決定。
2、股利（向投資者分配的利潤(rùn)）
公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤(rùn)），要在提取公積金之后。股利（利潤(rùn)）的分配應(yīng)以各股東（投資者）持有股份（投資額）的數(shù)額為依據(jù)，每一股東（投資者）取得的股利（分得的利潤(rùn)）與其持有的股份數(shù)（投資額）成正比。股份有限公司原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派股利，無(wú)盈利不得支付股利，即所謂“無(wú)利不分”的原則。但若公司用公積金抵補(bǔ)虧損以后，為維護(hù)其股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用公積金支付股利。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2008年10月9日頒布實(shí)施的《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》強(qiáng)調(diào)了股利分配中現(xiàn)金分紅的重要性，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在章程中明確現(xiàn)金分紅政策，利潤(rùn)分配政策應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性和穩(wěn)定性。此外，作為上市公司申請(qǐng)公開(kāi)增發(fā)或配股的重要前提條件，還強(qiáng)調(diào)公司三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的30%。
3分配順序
利潤(rùn)分配的順序根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)按照下列內(nèi)容、順序和金額進(jìn)行分配：
1、計(jì)算可供分配的利潤(rùn)
將本年凈利潤(rùn)（或虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或虧損）合并，計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)。如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)（即本年累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。
2、提取法定盈余公積金
在不存在年初累計(jì)虧損的前提下，法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)的10%提取。法定盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。提取的法定盈余公積金用于彌補(bǔ)以前年度虧損或轉(zhuǎn)增資本金。但轉(zhuǎn)增資本金后留存的法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。
3、提取任意盈余公積金
任意盈余公積金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由股東大會(huì)確定，如確因需要，經(jīng)股東大會(huì)同意后，也可用于分配。
4、向股東（投資者）支付股利（分配利潤(rùn)）
企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度分配。
公司股東會(huì)或董事會(huì)違反上述利潤(rùn)分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤(rùn)退還公司。
4分配方式
社會(huì)主義國(guó)營(yíng)企業(yè)
主要有兩種分配方法：一種是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在企業(yè)和國(guó)家之間按一定比例分成，具體辦法多種多樣；另一種是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)依法交納各種稅收，剩余利潤(rùn)全部留企業(yè)，具體做法亦各不相同。
中國(guó)企業(yè)
根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)的不同，分別采用不同的利潤(rùn)分配形式。集體所有制企業(yè)一般實(shí)行國(guó)家征稅、自負(fù)盈虧的辦法。國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)分配經(jīng)歷了兩個(gè)階段，采用了兩種辦法。1978年以前為第一階段，在此期間，國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)分配除有幾年曾實(shí)行過(guò)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金和利潤(rùn)留成等辦法外，基本上是采取統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上繳國(guó)家，發(fā)生虧損則由國(guó)家彌補(bǔ)；發(fā)展生產(chǎn)所需的資金，除一部分可用折舊基金解決外，每年都由國(guó)家預(yù)算安排的專(zhuān)項(xiàng)撥款解決；職工集體福利開(kāi)支和獎(jiǎng)金，按工資總額的一定比例列入產(chǎn)品成本。從1978年起為第二階段，為了調(diào)動(dòng)企業(yè)和職工改善經(jīng)營(yíng)管理的積極性，國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)體制，包括利潤(rùn)分配制度進(jìn)行了改革，逐步把過(guò)去的統(tǒng)收統(tǒng)支辦法，改為一部分利潤(rùn)留給企業(yè)，大部分利潤(rùn)上交國(guó)家的分配辦法。具體形式有：①企業(yè)基金。企業(yè)完成國(guó)家規(guī)定的計(jì)劃指標(biāo)后，除可按工資總額的一定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取企業(yè)基金外，還可從當(dāng)年利潤(rùn)比上年利潤(rùn)的增長(zhǎng)額中提取一定比例的企業(yè)基金，其余則全部上交國(guó)家。企業(yè)提取的企業(yè)基金主要用于發(fā)展生產(chǎn)、職工福利，也可適當(dāng)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)。②利潤(rùn)留成。企業(yè)完成國(guó)家規(guī)定的計(jì)劃指標(biāo)后，可按照規(guī)定的比例，分別從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（包括基數(shù)利潤(rùn)加增長(zhǎng)利潤(rùn)），或超計(jì)劃利潤(rùn)中留用一部分利潤(rùn)（沒(méi)有完成計(jì)劃指標(biāo)的企業(yè)，要相應(yīng)扣減一部分留用利潤(rùn)）。③盈虧包干。國(guó)家對(duì)某些微利企業(yè),實(shí)行“上交利潤(rùn)包干,超收部分分成或全部留用”的辦法;對(duì)確因客觀(guān)原因發(fā)生虧損的企業(yè),實(shí)行定額補(bǔ)貼的包干辦法。④利改稅。從1983年1月1日起，對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍實(shí)行利改稅。就是將企業(yè)向國(guó)家上交利潤(rùn)改為按照國(guó)家規(guī)定的稅種及稅率交納稅金，稅后利潤(rùn)全部歸企業(yè)使用。國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅一般分兩步走，第一步（1983年1月起）實(shí)行稅利并存,第二步（1984年10月起）實(shí)行完全的利改稅。實(shí)行利改稅的意義在于：進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán),調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性,使企業(yè)從改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收中得到更多的好處；有利于國(guó)家利用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和流通，緩解由于價(jià)格不合理等因素造成的矛盾；有利于正確處理國(guó)家、企業(yè)和職工三者的利益，保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。
西方企業(yè)
西方私人企業(yè)的利潤(rùn)一部分以股息形式分配給股票持有者，一部分以留存收益的形式作為企業(yè)的追加資本，另一部分則以后備基金的形式留在企業(yè)。
5會(huì)計(jì)分錄
1.所得稅的繳納
借：所得稅費(fèi)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （具體是：計(jì)提時(shí)：借:所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅
繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款等
結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅費(fèi)
2.將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
3.提取法定盈余公積（稅后利潤(rùn)的10%）和任意盈余公積（根據(jù)公司章程規(guī)定的比例計(jì)算）
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
如有優(yōu)先股。應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利
4.分配股利（根據(jù)董事會(huì)決議）
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應(yīng)付股利
6.以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入
6賬務(wù)處理
利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目（提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金），貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
②經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付股利”科目。
經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。
③用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。
④年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。[1]
7影響因素
影響利潤(rùn)分配的因素主要包括:
法律因素
企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí),應(yīng)堅(jiān)持法定利潤(rùn)分配程序,不能以企業(yè)資本分配利潤(rùn),不能當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)而動(dòng)用以前年度留存收益分配利潤(rùn)等,都是企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中所必須遵循的法律規(guī)定。
相關(guān)要求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
資本保全約束：規(guī)定公司不能用資本(包括實(shí)收資本或股本和資本公積)發(fā)放股利，目的在于維持企業(yè)資本的完整性，保護(hù)企業(yè)完整的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，保障債權(quán)人的權(quán)益
資本積累約束：規(guī)定公司必須按一定的比例和基數(shù)提取各種公積金。另外，它要求在進(jìn)行股利分配時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)貫徹“無(wú)利不分”的原則
超額累積利潤(rùn)約束：如果公司為了避稅而使得盈余的保留大大超過(guò)了公司目前及未來(lái)的投資需求時(shí)，將被加征額外的稅款。[2]
現(xiàn)金能力因素
企業(yè)若想以現(xiàn)金的形式分配利潤(rùn),就必須考慮現(xiàn)金的支付能力。企業(yè)盈利不等于一定有相應(yīng)的現(xiàn)金。實(shí)踐中,企業(yè)往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)很多,但現(xiàn)金十分拮據(jù)的情況。這是由于企業(yè)在創(chuàng)利的過(guò)程中,同時(shí)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置,從而使以往的盈利和當(dāng)期的利潤(rùn)固定化為非現(xiàn)金資產(chǎn),影響了資產(chǎn)的流動(dòng)性。
稅收因素
股票投資目的是為獲取股利,或是通過(guò)低吸高拋,取得資本利得收益。但對(duì)于股東來(lái)說(shuō),二者所繳納的所得稅是不同的,現(xiàn)金股利的稅負(fù)高于資本利得的稅負(fù)。
股東構(gòu)成因素
不同階層、不同收入水平,以及不同投資目的的股東,對(duì)股利分配的要求也是不同的。
負(fù)債因素
當(dāng)公司舉借長(zhǎng)期債務(wù)時(shí),債權(quán)人為了保護(hù)自身的利益,可能會(huì)對(duì)公司發(fā)放股利加以限制。
資本成本因素
在企業(yè)的各種籌資方法中,留用利潤(rùn)的資本成本是最低的而且是穩(wěn)定可靠的,還可以使企業(yè)保持較強(qiáng)的外部籌資能力,企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率可以保持在較理想的水平之上。但過(guò)分地強(qiáng)調(diào)留用利潤(rùn),股利支付過(guò)少也會(huì)走向負(fù)面,因?yàn)楣蓛r(jià)有可能因投資者的不滿(mǎn)、拋售而跌落,公司聲譽(yù)受損,反而會(huì)影響企業(yè)的外部籌資能力。
企業(yè)拓展因素
當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展上升階段,具備廣泛的投資機(jī)會(huì)時(shí),需要大量的發(fā)展資金,這時(shí)企業(yè)可以考慮減少股利支出,將大部分盈利用于擴(kuò)大再生產(chǎn),在將來(lái)給股東以更加滿(mǎn)意的回報(bào),這很可能會(huì)被多數(shù)股東所接受。當(dāng)企業(yè)處于盈利充裕、穩(wěn)定,并無(wú)良好的拓展機(jī)會(huì)時(shí),可考慮采用較高的股利以回報(bào)投資者。
通貨膨脹因素
在通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)力下降,原計(jì)劃以折舊基金為來(lái)源購(gòu)置固定資產(chǎn)則難以實(shí)現(xiàn),為了彌補(bǔ)資金來(lái)源的不足,企業(yè)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn),往往會(huì)使用企業(yè)的盈利,因此股利支付會(huì)較低
問(wèn)題補(bǔ)充：
利潤(rùn)分配，是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的過(guò)程與結(jié)果，是關(guān)系到所有者的合法權(quán)益能否得到保護(hù)，企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的重要問(wèn)題，為此，企業(yè)必須加強(qiáng)利潤(rùn)分配的管理和核算。 企業(yè)利潤(rùn)分配的主體是投資者和企業(yè)，利潤(rùn)分配的對(duì)象是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；利潤(rùn)分配的時(shí)間即確認(rèn)利潤(rùn)分配的時(shí)間是利潤(rùn)分配義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和企業(yè)作出決定向內(nèi)向外分配利潤(rùn)的時(shí)間。
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